{"id":1528,"date":"2020-05-04T10:06:04","date_gmt":"2020-05-04T08:06:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/?p=1528"},"modified":"2020-05-04T10:18:21","modified_gmt":"2020-05-04T08:18:21","slug":"erweiterungen-von-afrac-27","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/erweiterungen-von-afrac-27\/","title":{"rendered":"Erweiterungen von AFRAC 27"},"content":{"rendered":"

AFRAC ver\u00f6ffentlicht im M\u00e4rz 2018 bzw. Dezember 2019 eine \u00dcberarbeitung der AFRAC-Stellungnahme 27<\/a><\/strong>: R\u00fcckstellungen f\u00fcr Pensions-, Abfertigungs-, Jubil\u00e4umsgeld- und vergleichbare langfristig f\u00e4llige Verpflichtungen nach den Vorschriften des Unternehmensgesetzbuches.<\/p>\n\n\n\n

Dabei handelt es sich\num Bestimmungen zur bilanziellen Behandlung von R\u00fcckdeckungsversicherungen<\/strong>\nund ausgelagerten Verpflichtungen<\/strong>, Ausf\u00fchrungen zur so genannten \u201eNettomethode\u201c<\/strong>\nund zur finanzmathematischen Berechnung<\/strong> der Abfertigungs- und\nJubil\u00e4umsgeldr\u00fcckstellungen.<\/p>\n\n\n\n

Die Ver\u00e4nderungen\nhaben einen entscheidenden Einfluss auf die Bewertung der\nPersonalr\u00fcckstellungen. Die Stellungnahme ist auf Gesch\u00e4ftsjahre anzuwenden,\ndie nach dem 31. Dezember 2019 beginnen.<\/p>\n\n\n\n

R\u00fcckdeckungsversicherung<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Erl\u00e4uterungen zu\nRz (48) und (49) der AFRAC Stellungnahme 27 <\/em><\/p>\n\n\n\n

\u201eEntsprechen die\nAnspr\u00fcche aus der R\u00fcckdeckungsversicherung den Verpflichtungen aus der\nPensionszusage (vollst\u00e4ndige Deckung<\/strong>), erfolgt die Bewertung der\nGesamtpensionsverpflichtung mit dem Wert der R\u00fcckdeckungsversicherung. Eine\nvollst\u00e4ndige Deckung liegt dann vor, wenn die Anspr\u00fcche aus dem Pensionsvertrag\nund die Anspr\u00fcche aus der R\u00fcckdeckungsversicherung<\/strong> f\u00fcr alle oder eindeutig\nabgrenzbare Teile im Hinblick auf Betrag und F\u00e4lligkeit \u00fcbereinstimmen<\/strong>. Aus\nder Saldierung der Gesamtpensionsverpflichtung mit dem Anspruch aus der\nR\u00fcckdeckungsversicherung ergibt sich in diesem Fall eine Pensionsr\u00fcckstellung\nvon null. Deckt der R\u00fcckdeckungsvertrag nicht die gesamte Verpflichtung aus der\nPensionszusage, sondern nur bestimmte eindeutig abgrenzbare Risikokomponenten,\nerfolgt die Bewertung der durch die R\u00fcckdeckungsversicherung vollst\u00e4ndig\ngedeckten Risiken mit dem Wert der R\u00fcckdeckungsversicherung. Die nicht\ngedeckten Komponenten werden getrennt davon betrachtet und bilanziert<\/strong>.\u201c <\/p>\n\n\n\n

Empfehlung der\nAktuar Vereinigung \u00d6sterreichs (AV\u00d6) :<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Sofern eine\nPensionszusage nicht direkt und ausschlie\u00dflich auf die (garantierten)\nLeistungen des dazugeh\u00f6rigen R\u00fcckdeckungsvertrages aufgebaut ist, wird allein\ndie Pr\u00fcfung, ob es sich um eine \u201evollst\u00e4ndige Deckung\u201c handelt, im Regelfall\nhohen Aufwand verursachen. Im\nZweifelsfall (u.a. bei nicht vollst\u00e4ndigen Unterlagen) scheint eine\nversicherungsmathematische Bewertung der Pensionszusage und ein getrennter\nAusweis der Kapitalien der R\u00fcckdeckungsversicherung zweckm\u00e4\u00dfig.<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Nettowertmethode<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Erl\u00e4uterungen zu\nRz (39) der AFRAC Stellungnahme 27 <\/em><\/p>\n\n\n\n

In der Vergangenheit\nerfolgte die Berechnung der Abfertigungs- und\/oder Jubil\u00e4umsgeldverpflichtungen\nin der Praxis regelm\u00e4\u00dfig nach der so genannten \u201eNettomethode\u201c.<\/p>\n\n\n\n

\u201eDie Anwendung der\n\u201eNettomethode\u201c f\u00fchrt zu einer dieser Stellungnahme entsprechenden R\u00fcckstellung,\nvorausgesetzt die Herleitung des \u201eRealzinssatzes\u201c aus dem Rechnungszinssatz\nund den erwarteten durchschnittlichen Erh\u00f6hungen der k\u00fcnftigen Zahlungen<\/strong>\n(erwartete Bezugserh\u00f6hungen, nicht nur erwartete Geldentwertungsrate) und alle\nanderen in die Berechnung einflie\u00dfenden Annahmen und Rechengr\u00f6\u00dfen entsprechen\nden Vorgaben dieser Stellungnahme.  <\/p>\n\n\n\n

Der \u201eRealzinssatz\u201c darf dabei jedoch nicht durch Abzug der erwarteten Bezugserh\u00f6hungen vom Rechnungszinssatz ermittelt werden. Die Ermittlung muss durch die Formel  <\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

erfolgen.\u201c<\/p>\n\n\n\n

Finanzmathematische\nMethode<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Erl\u00e4uterungen zu\nRz (52) und (70) der AFRAC Stellungnahme 27 <\/em><\/p>\n\n\n\n

\u201eDurch das\nAnti-Gold-Plating-Gesetz 2019 (BGBl. I Nr. 46\/2019) wurde \u00a7 211 Abs 1 UGB um\nfolgenden Satz erg\u00e4nzt: \u201eF\u00fcr R\u00fcckstellungen f\u00fcr Abfertigungsverpflichtungen,\nJubil\u00e4umsgeldzusagen oder vergleichbare langfristig f\u00e4llige Verpflichtungen\nkann der Betrag auch durch eine finanzmathematische Berechnung ermittelt\nwerden, sofern dagegen im Einzelfall keine erheblichen Bedenken bestehen\u2026.\u201c <\/strong><\/p>\n\n\n\n

\u201eGem\u00e4\u00df den erw\u00e4hnten\nErl\u00e4uterungen zu \u00a7 211 Abs 1 UGB ergeben sich aber jedenfalls dann Bedenken<\/strong>, wenn aufgrund der gro\u00dfen\nAnzahl der Mitarbeiter<\/strong> und\/oder der starken Fluktuation<\/strong> eine\nfinanzmathematische Bewertung die Risiken f\u00fcr den voraussichtlich zu leistenden\nBetrag nicht ausreichend ber\u00fccksichtigt<\/strong> und dieser Fehlbetrag au\u00dferdem\nwesentlich ist\u2026.\u201c<\/p>\n\n\n\n

\u201eEin h\u00f6heres Zinsniveau kann diese Auswirkungen weiter verst\u00e4rken.<\/strong> Erfahrungswerte und Vergleichsrechnungen zeigen, dass die Auswirkungen biometrischer Faktoren bei der Bewertung von Abfertigungsr\u00fcckstellungen im Gegensatz zu den Auswirkungen bei der Bewertung von Pensionsverpflichtungen i.d.R. gering sind.  Gr\u00f6\u00dfere Unterschiede zwischen versicherungs- und finanzmathematischer Berechnung <\/strong>k\u00f6nnen sich bei Ermittlung der R\u00fcckstellungen f\u00fcr Jubil\u00e4umsgelder ergeben<\/strong>, weil die versicherungsmathematische Berechnung <\/strong>unter anderem auch das Ausscheiden aus dem Arbeitsverh\u00e4ltnis aufgrund von Invalidit\u00e4t ber\u00fccksichtigt<\/strong>. Dies f\u00fchrt bei der R\u00fcckstellung f\u00fcr Jubil\u00e4umsgelder grunds\u00e4tzlich dazu, dass die versicherungsmathematische Berechnung im Vergleich zur finanzmathematischen Berechnung einen geringeren R\u00fcckstellungswert ergibt. Falls geeignete und verl\u00e4ssliche statistische Informationen \u00fcber die Fluktuationswahrscheinlichkeit, einschlie\u00dflich der Fluktuation aufgrund eines fr\u00fcheren Pensionsantritts, vorhanden sind, muss dieser Sachverhalt durch Ber\u00fccksichtigung der Fluktuationswahrscheinlichkeit im Rahmen der finanzmathematischen Berechnung ber\u00fccksichtigt werden. Soweit keine geeigneten und verl\u00e4sslichen statistischen Informationen vorliegen und damit Fluktuationswahrscheinlichkeiten nicht ber\u00fccksichtigt werden d\u00fcrfen (vgl. Rz (83)), erscheint \u2013 unter Ber\u00fccksichtigung des Grundsatzes der Vorsicht \u2013 zumindest bei einer kleineren Anzahl von Berechtigten die Ermittlung der Jubil\u00e4umsgeldr\u00fcckstellung nach der finanzmathematischen Methode dennoch sachgerecht. Je nach Anzahl der Berechtigten und der Bedeutung dieser R\u00fcckstellungen f\u00fcr den jeweiligen Abschluss als Ganzes und der m\u00f6glichen Abweichung des Ergebnisses<\/strong> aus dem angewendeten N\u00e4herungsverfahren im Vergleich zu einer versicherungsmathematischen Berechnung kann es allerdings erforderlich sein, in regelm\u00e4\u00dfigen Abst\u00e4nden eine Kontrollrechnung durchzuf\u00fchren.\u201c<\/strong><\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

R\u00fcckdeckungsversicherungen, ausgelagerte Verpflichtungen, \u201eNettomethode\u201c, finanzmathematische Berechnung der Abfertigungs- und Jubil\u00e4umsgeldr\u00fcckstellungen<\/p>","protected":false},"author":4,"featured_media":1529,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[2,4],"tags":[22,17,20,23,19,21,18],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1528"}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/4"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1528"}],"version-history":[{"count":3,"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1528\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1533,"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1528\/revisions\/1533"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1529"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1528"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1528"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.ks-actuaries.at\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1528"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}